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請願之處理結果及訴願之決定
請願之處理結果及訴願之決定 資料表
類     別 地價稅
文     號 106年苗府訴字第7號
決定書日期 2017-07-10
地價稅決定 訴願駁回
案     名 106007地價稅訴願決定書
內     容

苗栗縣政府訴願決定書                    106年苗府訴字第7號


訴 願 人:○○○等4人


地      址:


原處分機關:苗栗縣政府稅務局   


地      址:苗栗縣苗栗市府前路46號


訴願人因不服原處分機關106年2月8日苗稅法字第1052031075號復查決定書所為之處分,提起訴願,本府依法決定如下:


主  文


訴願駁回。


    事    實


    緣訴願人所有座落○○鎮○○段○○地號等2筆土地,持分面積分別為621.52平方公尺及407.73平方公尺,道路退縮面積計77.11平方公尺,符合土地稅減免規則第9條規定予以免徵地價稅,及221地號土地部分面積300平方公尺係按自用住宅用地稅率課徵地價稅,其餘土地均按一般用地稅率課徵地價稅。嗣因105年地價稅開徵,訴願人應納之稅額為新台幣(以下同)55140元,其於同年10月27日向原處分機關陳情,系爭土地105年地價稅額過高且與實際用途不合,經原處分機關於105年11月7日以苗稅土字第1052025589號函復,就系爭土地實際使用情形,並未符合減免地價稅之規定,且105年地價稅額增加,係因105年重新規定地價調升土地公告地價所致;○○地政事務所亦於同年11月16日○地所三字第1050008844號函復,系爭土地係區段徵收已完成之新興發展地區,其地價調整過程並無違誤且價格仍屬合理在案。訴願人又於同年11月21日申請系爭土地減免及改按自用住宅用地稅率課徵地價稅,經原處分機關於同日派員現場勘查後,以105年12月9日苗稅土字第1052027940號函否准所請,仍維持原核定之55140元,訴願人不服,申請復查,結果亦未獲變更,訴願人對復查結果仍不服,遂提起本件訴願,並據原處分機關檢卷答辯到府。


理    由


一、本件訴願意旨略以:


    訴願人土地坐落○○鎮○○段○○地號等2筆土地,提供現場照片,請予以減免及改按自用住宅用地稅率課徵地價稅。此外,(一)原有道路被地政單位封閉,無路可行,故在系爭土地中間築一條水泥路面,以利通行。(二)住宅係保留戶,毗鄰種花木。(三)為配合苗栗縣政府辦理施作生活設施管道。(四)系爭土地之水泥路面、生活設施等全自費辦理等語。


二、原處分機關則答辯以:


 (一)依據土地稅法第9條:「本法所稱自用住宅用地,指土地  


       所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無 


       出租或供營業用之住宅用地。」、同法第14條:「已規    


       定地價之土地,除依第22條規定課徵田賦者外,應課徵


       地價稅。」、同法第17條:「合於左列規定之自用住宅    


       用地,其地價稅按千分之二計徵:一、都市土地面積未超 


       過三公畝部分。二、非都市土地面積未超過七公畝部   


       分。……土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬,


       適用第一項自用住宅用地稅率繳納地價稅者,以一處為


       限。」、土地稅減免規則第9條:「無償供公眾通行之道 


       路土地,經查明屬實者,在使用期間內,地價稅或田賦全 


       免。但其屬建造房屋應保留之法定空地部分,不予免徵。」 


       及財政部101年8月16日台財稅字第10104594270號令


       訂定適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則第四   


       點第1款第1目:「自用住宅用地之基地,以建築改   


       良物所有權狀記載之基地地號為準。如權狀未記載全


       部基地地號,以建築管理機關核發之『建造執照』或


      『使用執照』所載之基地地號,或地政機關核發之『建 


       築改良物勘查結果通知書』或『建物測量成果圖』記  


          載之基地地號為準。」


    (二)本件訴願人所有系爭○○段○○地號土地,持分面積 


          為621.52平方公尺,其中300平方公尺按自用住宅用 


          地稅率課徵地價稅,其道路退縮面積為46.56平方公


          尺,依土地稅減免規則第9條規定免徵地價稅,餘按


          一般用地稅率課徵地價稅;另系爭同段○○地號土  


          地,持分面積407.73平方公尺,其道路退縮面積為


          30.55平方公尺,依土地稅減免規則第9條規定免徵


          地價稅,餘按一般用地稅率課徵地價稅在案。嗣105  


          年地價稅開徵,因適逢105年公告地價調漲致稅額增


          加,訴願人於105年10月27日向原處分機關陳情,  


          系爭土地地價稅太高且與實際用途不合,案經原處分


          機關及○○地政事務所分別於105年11月7日苗稅土 


          字第1052025589號函及同年月16日○地所三字第


          10520008844號函復,系爭土地所留設向外通行道路


          及生活設施管道使用部分,依本府102年11月29日


          府商用字第1020244501號函示,因均設置於私有土地


          範圍內,係為維持原住家機能所設置,故未符合減免


          地價稅之規定;另該地價稅增加係因105年重新規定


          地價調升土地公告地價所致,且系爭土地係區段徵收


          已完成之新興發展地區,其地價調整過程並無違誤且


 


      價格仍屬合理。訴願人並於同年11月21日再向原處分機


      關申請系爭土地減免及改按自用住宅用地稅率課徵地價


      稅,經原處分機關於105年11月21日派員現場勘查後,  


      以105年12月9日苗稅土字第1052027940號函否准所請,


      仍維持原核定之105年地價稅55140元,應屬適法。


 (三)系爭土地自102年起經多次陳情係因區段徵收而留設之向


      外通行道路及供設置生活設施使用部分之土地,應予減免


      地價稅,原處分機關於102年11月14日苗稅土字第 


      1021416720號函詢本府,系爭土地是否無償提供施作供公


      眾使用之生活設施管道使用,經本府102年11月29日府


      商用字第1020244501號函復,「系爭土地上設置生活設施


      管道(自來水、電力、瓦斯、電信、雨水及汙水),均設      


      置於私有土地範圍內,為維持原住家生活機能所設置」。  


      原處分機關又以103年2月19日苗稅土字第1031400424


      號函詢本府,系爭土地範圍內鋪設之水泥路面是否為無償 


      供公眾通行之道路使用,復經本府103年3月31日府商用


      字第1030066245號函復,「系爭土地鋪設之水泥路面,其


      通路設有大門並通往單一住宅,故應非屬既成道路或現有


      巷道」,系爭土地既經相關主管機關認定非屬無償供公眾


      通行之道路土地,是不符合土地稅減免規則第9條免徵地


      價稅之規定,合先敘明。


   (四)系爭土地經原處分機關派員會勘結果,其屬道路退縮部分


         面積計77.11平方公尺,符合土地稅減免規則第9條免稅


         規定,前經原處分機關免徵地價稅在案;餘留設向外通行


         之水泥鋪面道路、停車場及生活設施管道等使用部分,係


         為維持住家機能所設置且該道路及生活設施管道均設置於


         私有土地範圍內,故未符合土地稅減免規則第9條免稅規


         定,仍應課徵地價稅;另系爭土地符合自用住宅用地規定 


        部分,已核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅,餘未符合土 


        地稅法第17條規定部分,則仍應按一般用地稅率課徵地價


        稅;綜上論結,原處分機關原核定105年地價稅55140元,


        並無不合,應予維持,本件訴願意旨,顯非有理由,請予以


        駁回,以維稅政。


三、按土地稅法第9條:「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人  


    或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用 


    之住宅用地。」、同法第14條:「已規定地價之土地,除依第     


    22條規定課徵田賦者外,應課徵地價稅。」、同法第17條:「合 


    於左列規定之自用住宅用地,其地價稅按千分之二計徵:一、都 


    市土地面積未超過三公畝部分。二、非都市土地面積未超過七公


    畝部分。國民住宅及企業或公營事業興建之勞工宿舍,自動工興


    建或取得土地所有權之日起,其用地之地價稅,適用前項稅率計


    徵。土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬,適用第一項


    自用住宅用地稅率繳納地價稅者,以一處為限。」、復依土地稅 


    減免規則第9條:「無償供公眾通行之道路土地,經查明屬實者, 


    在使用期間內,地價稅或田賦全免。但其屬建造房屋應保留之法


    定空地部分,不予免徵。」,末按財政部101年8月16日台財    


    稅字第10104594270號令訂定適用自用住宅用地稅率課徵地價 


    稅認定原則第4點第1款第1目:「自用住宅用地之基地,以建


    築改良物所有權狀記載之基地地號為準。如權狀未記載全部基地


    地號,以建築管理機關核發之『建造執照』或『使用執照』所載


    之基地地號,或地政機關核發之『建築改良物勘查結果通知書』


    或『建物測量成果圖』記載之基地地號為準。」


四、卷查,系爭土地自102年起經多次陳情係因區段徵收而留設之向


    外通行道路及供設置生活設施使用部分之土地,應予減免地價


    稅,原處分機關於102年11月14日苗稅土字第1021416720號  


    函詢本府,系爭土地是否無償提供施作供公眾使用之生活設施管


    道使用,經本府102年11月29日府商用字第1020244501號函


    復,「系爭土地上設置生活設施管道(自來水、電力、瓦斯、電


    信、雨水及汙水),均設置於私有土地範圍內,為維持原住家生


    活機能所設置」。原處分機關又以103年2月19日苗稅土字第


    1031400424號函詢本府,系爭土地範圍內鋪設之水泥路面是否


    為無償供公眾通行之道路使用,復經本府103年3月31日府商


    用字第1030066245號函復,「系爭土地鋪設之水泥路面,其通  


    路設有大門並通往單一住宅,故應非屬既成道路或現有巷道」,


    系爭土地既經相關主管機關認定非屬無償供公眾通行之道路土


    地,亦不符合司法院大法官解釋第400號解釋對既成道路之定


    義,蓋本案訴願人之土地非為不特定之公眾通行所必要,其於通


    行之初亦以圍牆檔設,有阻止公眾通行之情事,且未持續供公眾 


    通行,是不符合土地稅減免規則第9條免徵地價稅之規定,合先


    敘明。訴願人雖提供現場照片主張其為保留戶,因系爭土地原有  


    道路被地政單位封閉無路可行,即在系爭土地中間築一條水泥路 


    以利通行、並配合縣府施作生活設施管道,該道路及生活設施全


    自費辦理等語。惟查訴願人提供現場照片及原處分機關於105年


    11月21日派員會勘時之現況,仍與102年申請地價稅減免時之


    情形相同,所主張之生活設施管道均設置於私有土地範圍內,為


    維持原住家生活機能所設置,且該私設之水泥路以大門隔離,僅


    供訴願人住家連接對外道路使用,非屬無償供公眾通行之道路用


    地,未符合土地稅減免規則第9條免徵地價稅規定。


五、次查土地建物查詢資料,系爭土地均為都市土地,其中○○段  


    ○○地號土地為同段3建號(坐落○○鎮○○里11鄰○○路


    ○○號)房屋之建築基地,同段○○地號土地則非屬建築基地。


    且查訴願人所有○○地號土地持分面積621.52平分公尺部分, 


    已依土地稅法第17條第1款規定之都市土地300平方公尺,按


    自用住宅用地稅率課徵地價稅,餘超過300平方公尺部分面積及


    同段○○地號土地則無自用住宅用地之適用。又系爭土地經原處 


    分機關派員會勘結果,其屬道路退縮部分面積計77.11平方公


    尺,符合土地稅減免規則第9條免稅規定,前經原處分機關免徵


    地價稅在案;餘留設向外通行之水泥鋪面道路、停車場及生活設


    施管道等使用部分,係為維持住家機能所設置且該道路及生活設


    施管道均設置於私有土地範圍內,故未符合土地稅減免規則第9


    條免稅規定,仍應課徵地價稅;另系爭土地符合自用住宅用地規


    定部分,已核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅,餘未符合土地


    稅法第17條規定部分,則仍應按一般用地稅率課徵地價稅。準


    此,原處分機關原核定105年地價稅55140元之處分,揆諸前揭


    條文及函釋意旨,並無不合,原處分應予維持。


六、綜上論結,本件訴願為無理由,爰依訴願法第 79 條第 1 項規


    定,決定如主文。


 


訴願審議委員會     委員  古 雪 雲


訴願審議委員會     委員 林 茂 山


訴願審議委員會     委員  王 德 基


訴願審議委員會     委員  張 智 宏


訴願審議委員會     委員  饒 斯 棋


訴願審議委員會     委員 賴 淑 惠


訴願審議委員會     委員 林 燦 都


訴願審議委員會     委員 王 麗 仁


 


中   華   民   國    106     年   7   月   10  日


 


縣長  徐 耀 昌


 


如對本決定不服者,得於收受本決定書之次日起2個月內,向臺灣苗栗地方法院提起行政訴訟。


(臺灣苗栗地方法院地址:苗栗縣苗栗市中正路1149號)

 
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