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請願之處理結果及訴願之決定
請願之處理結果及訴願之決定 資料表
類     別 地價稅
文     號 106年苗府訴字第1號
決定書日期 2017-05-19
地價稅決定 訴願駁回。
案     名 106001地價稅訴願決定書
內     容

苗栗縣政府訴願決定書                   106年苗府訴字第1號


訴 願 人:○○○                 


地      址:


原處分機關:苗栗縣政府稅務局   


地      址:苗栗縣苗栗市府前路46號


訴願人因不服原處分機關105年12月28日苗稅法字第1052026583號復查決定書所為之處分,提起訴願,本府依法決定如下:


主  文


訴願駁回。


    事    實


    緣訴願人所有坐落本縣○○市○○段○○地號土地(以下簡稱系爭土地),宗地面積2733平方公尺,屬特定農業區農牧用地,原依土地稅法第10條及第22條第1項規定課徵田賦,其中171.41平方公尺按「與農業經營不分可離土地」課徵田賦,餘2601.59平方公尺為課徵田賦之土地。訴願人於102年5月15日繼承取得該筆土地,因土地所有權人已變更,經原處分機關竹南分局輔導通知系爭土地應重新申請適用課徵田賦或自用住宅用地稅率課徵地價稅,該輔導函並於102年9月10日合法送達,惟訴願人並未提出相關減免地價稅之申請,經原處分機關竹南分局核定自103年起,以其中面積171.41平方公尺改按一般用地稅率課徵地價稅987元,餘2601.59平方公尺仍課徵田賦。又訴願人不服提出復查,經依法改由原處分機關竹南分局按更正程序辦理,查得系爭部分土地自97年起,已搭建車庫及鋪設水泥,地上房屋也違法增建第3層樓,與課徵田賦要件不符,經原處分機關竹南分局以105年1月18日苗稅竹字第1057003519號函,重為核定系爭土地應自102年取得起至104年,應改按一般用地稅率課徵地價稅,面積分別為710.2平方公尺、710.2平方公尺及718.57平方公尺,並依稅捐稽徵法第21條規定補徵102年至104年地價稅差額共計11331元;訴願人不服,循序申請復查、訴願均未獲變更,訴願人遂向臺灣苗栗地方法院提起行政訴訟,經原處分機關以105年11月4日苗稅法字第1052025541號函檢卷答辯,目前尚在臺灣苗栗地方法院審理中。嗣105年地價稅開徵,系爭土地部分面積718.57平方公尺,按一般用地稅率課徵地價稅5173元,訴願人不服,申請復查結果未獲變更,遂向本府提起本件訴願。


理    由


一、本件訴願意旨略以:


   (一)農業經營不可分離與農業設施係二個案件,不同一個承辦   


         人,農業經營不可分離可免予申請,此有○○市公所105   


         年11月25日○市農字第1050026107號函可稽。但農業設 


         施必須符合其條件方可申請,原處分機關要求訴願人提出 


         農業經營不可分離之證明,但未要求訴願人提出農業設施 


         證明,合先敘明。


(二)訴願人未有增建三樓之事實,只有留念、紀念樓之事實, 


      該留念、紀念性之建築,無窗、無門、亦無樓梯,僅約3    


      公尺高,現由內政部審理中,此有內政部105年11月24  


      日台內訴字第1050080715號函可稽。又訴願人之留念、  


      紀念性建築物,人也無法進入,僅有16平方公尺,約3    


      公尺,怎算增建三樓,又紀念樓並無地點之限制,係苗栗 


      縣政府所說。


    (三)375耕地配合作為曬穀場有何不可?苗栗地方法院105年  


         度苗簡字第12號法官已看過租約書在案,苗栗縣政府亦未 


         答辯,現在訴願中,要憑何課徵地價稅,訴願人之工具耕   


         耘機、購買之肥料……等,至於要放何處,原處分機關亦   


         未敘明,一台放田水用的機車怎可算是車庫,至於客人的 


         車子要放在那裡,訴願人無權干涉,只要不妨害訴願人之


         曬場即可。原處分書及復查決定書不應維持,以利保障訴 


         願人之權益。


二、原處分機關則答辯以:


 (一)經查系爭部分土地自97年起即已搭建車庫及鋪設水泥使 


       用,且自103年起地上房屋(門牌:○○市○○里○○鄰    


       ○○路○○巷○○弄○號)違法增建第3層樓16平方公 


       尺,已不符合農業用地須作農業使用課徵田賦之要件,依


       財政部80年11月28日台財稅字第800421421號函釋規


       定,前經本局竹南分局以105年1月18日苗稅竹字第


       1057003519號函,重為核定系爭土地自102年取得起至


       104年,應改按一般稅率課徵地價稅之面積分別為710.2


       平方公尺、710.2平方公尺及718.57平方公尺在案,嗣


       於105年地價稅開徵,據以核定稅額為5173元,應屬適


       法。


   (二)次查作訴願人稱適用農業經營不可分離土地可免申請,原


         處分機關要求訴願人提出與農業經營不可分離之證明,但


         未要求訴願人提出農業設施容許使用證明乙節。查訴願人


         檢附之本縣○○市公所104年6月4日○鎮農字第


         1040014273號函及105年11月25日○市農字第


         1050026107號函,均明確指出系爭土地非屬「查編與農業 


         經營不可分離土地作業要點」之適用範圍,並非訴願人所


         稱該函即證明系爭土地為『免申請』與農業經營不可分離


         之使用土地。又查訴願人於104年3月10日曾向本局竹南 


         分局就系爭土地之農業用地容許作農業設施使用面積提出


         異議,本局竹南分局於104年3月16日苗稅竹字第               


         1047004798號函移請○○市公所辦理;訴願人又於105年   


         5月24日向本局陳請系爭土地放置割草機、耕耘機、肥料、


         農藥等之建物,依○○市公所表示非屬容許之農業設施,


         請本局答覆應置於何處,因非屬本局職權,經本局竹南分


         局105年6月13日苗稅竹字第1056006173號函請其逕洽


      權責機關,故訴願人前即已知悉系爭土地應申請農業用地容許


      使用證明卻未提出相關證明,並無訴願人所稱未要求訴願人提


      出之情事。


(三)末查系爭土地地上建物因擅自建造系爭建築物,經鈞府於104


      年6月12日府商使字第1040121910號及同年月15日府農農


      字第1040122687號函,認定系爭增建之建物為違章建築,應


      補辦建造執照,且其申請容許使用部分亦請訴願人將違章建築


      處理完妥後,再依規定申請後續容許使用事宜。故本案既經建


      管及農業主管機關認定,訴願人所述之曬穀場、放置耕耘機及


      堆放肥料之建物等,應依規定取得容許使用,訴願人即應依鈞


      府上開函示辦理,非訴願人稱92年1月13日之農業設施,無


      安全顧慮者,得免申請建照。另訴願人提供其申請農證之收據


      影本、契稅繳款書及房屋現值核定通知書等文件,均與本件核


      課105年地價稅無涉,併予敘明。綜上所述,系爭土地自97


      年起即已搭建車庫、鋪設水泥使用,及地上房屋違法增建3


      樓,不符合課徵田賦要件至為明確,本局竹南分局就部分非作


      農業使用之面積718.57平方公尺,按一般用地稅率課徵105


      年地價稅5173元,並無違誤,本案原處分於法無誤,訴願無  


      理由。


三、按土地稅法第3條第1項第1款規定:「地價稅或田賦之納稅義 


    務人如左:一、土地所有權人。」、同法第8條規定:「本法所 


    稱都市土地,指依法發布都市計畫範圍內之土地。所稱非都市土 


    地,指都市土地以外之土地。」、同法第10條第1項規定:「本 


    法所稱農業用地,指非都市土地或都市土地農業區、保護區範圍 


    內土地,依法供下列使用者:一、供農作、森林、養殖、畜牧及


    保育使用者。二、供與農業經營不可分離之農舍、畜禽舍、倉儲 


    設備、曬場、集貨場、農路、灌溉、排水及其他農用之土地。三、


    農民團體與合作農場所有直接供農業使用之倉庫、冷凍(藏)庫、


    農機中心、蠶種製造(繁殖)場、集貨場、檢驗場等用地。」、


    同法第14條規定:「已規定地價之土地,除依第二十二條規定  


    課徵田賦外,應課徵地價稅。」、同法第22條第1項規定:「非 


    都市土地依法編定之農業用地或未規定地價者,徵收田賦。但都


    市土地合於左列規定者亦同:一、依都市計畫編定為農業區及保


    護區,限作農業用地使用者。二、公共設施尚未完竣前,仍作農


    業用地使用者。三、依法限制建築,仍作農業用地使用者。四、


    依法不能建築,仍作農業用地使用者。五、依都市計畫編為公共 


    設施保留地,仍作農業用地使用者。前項第二款及第三款,以自


    耕農地及依耕地三七五減租條例出租之耕地為限。」、財政部   


    80年11月28日台財稅字第800421421號函釋規定:「原屬符   


    合土地稅法第22條規定課徵田賦之土地,部分變更為非農業用


    地,依法改課地價稅者,應按其實際使用面積,分別課徵田賦及 


    地價稅。」


四、卷查,系爭部分土地自97年起即已搭建車庫及鋪設水泥使用,  


    且自103年起地上房屋(門牌:○○市○○里○○鄰○○路○○   


    巷○○弄○號)違法增建第3層樓16平方公尺,已不符合農業   


    用地須作農業使用課徵田賦之要件,依財政部80年11月28日


    台財稅字第800421421號函釋規定,前經原處分機關竹南分局以 


    105年1月18日苗稅竹字第1057003519號函,重為核定系爭土


    地自102年取得起至104年,應改按一般稅率課徵地價稅之面積


    分別為710.2平方公尺、710.2平方公尺及718.57平方公尺在


    案,嗣於105年地價稅開徵,據以核定稅額為5173元,應屬適


    法。蓋因作農業使用之農業用地,方得課徵田賦。系爭土地面積 


    2773平方公尺,原整宗土地係課徵田賦,惟依97年空照圖所示,


    系爭土地部分面積882平方公尺供農舍、車庫及鋪設水泥等使


    用,其中車庫及鋪設水泥等使用部分,不符土地稅法第10條規


    定,經扣除地上房屋合法一樓農舍面積171.8平方公尺,自訴願


    人於102年取得系爭土地起,應改按一般用地稅率課徵地價稅之


    面積為710.2平方公尺,餘2062.8平方公尺仍課徵田賦;又本  


    府以103年8月11日府商使字地1030167371號函副知原處分機 


    關竹南分局,依其所檢附之系爭土地地上房屋違法增建情形表所


    載,系爭土地自103年起,地上房屋違法增建一樓40平方公尺、


     2樓雨遮20平方公尺及第3層(頂樓)16平方公尺。按所稱   


    農業用地指非都市土地或都市土地農業區、保護區範圍內土 


    地,須供土地稅法第10條第1項各款規定之使用者使用,  


    意即土地稅法上所謂農業用地必須同時係供農業或農業有


    關之使用時,始得稱為農業用地,若僅編定為農業用地而未


    作農業使用時,尚不得稱為土地稅法第22條第1項之農業


    用地。且原屬符合土地稅法第22條規定課徵田賦之土地,


    部分變更為非農業用地使用,依法應改課地價稅者,應按其


    實際使用面積,分別課徵田賦及地價稅,是本件系爭土地雖


    編定為農業用地,然訴願人既變更部分面積為非農業使用,


    該非農業使用部分即已非土地稅法所稱之農業用地,核與土


    地稅法第22條課徵田賦之要件規定不符,自應按其實際使


    用面積,分別課徵田賦及地價稅,經核算後應自次(104)年


    起改按一般用地稅率課徵地價稅之面積為718.57平方公尺,餘


    2054.43平方公尺繼續課徵田賦,應無不合。


五、次查系爭土地地上建物因擅自建造系爭建築物,亦經本府於104


    年6月12日府商使字第1040121910號及同年月15日府農農字


    第1040122687號函,認定系爭增建之建物為違章建築,應補辦


    建造執照,且其申請容許使用部分亦請訴願人將違章建築處理完 


    妥後,再依規定申請後續容許使用事宜。故本案既經建管及農業


    主管機關認定,訴願人所述之曬穀場、放置耕耘機及堆放肥料之


    建物等,應依規定取得容許使用,訴願人應依本府上開函示辦


    理,非訴願人稱92年1月13日之農業設施,無安全顧慮即得免 


    申請建照。準此,系爭土地自97年起即已搭建車庫、鋪設水泥  


    使用,及地上房屋違法增建3樓,不符合課徵田賦要件至為明


    確,原處分機關就部分非作農業使用之面積718.57平方公尺,


    按一般用地稅率課徵105年地價稅5173元之處分,揆諸前揭條


    文規定,並無不合,原處分應予維持。


六、綜上論結,本件訴願為無理由,爰依訴願法第 79 條第 1 項規


    定,決定如主文。


 


訴願審議委員會 主任委員  黃 國 樑


訴願審議委員會     委員  古 雪 雲


訴願審議委員會     委員 林 茂 山


訴願審議委員會     委員  王 德 基


訴願審議委員會     委員  饒 斯 棋


訴願審議委員會     委員 賴 淑 惠


訴願審議委員會     委員 林 燦 都


訴願審議委員會     委員 王 麗 仁


 


中   華   民   國    106     年   5   月    19    日


 


縣長  徐 耀 昌


 


如對本決定不服者,得於收受本決定書之次日起2個月內,向臺中高等行政法院提起行政訴訟。


(臺中高等行政法院地址:臺中市南區五權南路99號)

 
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