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請願之處理結果及訴願之決定
請願之處理結果及訴願之決定 資料表
類     別 地價稅
文     號 105年苗府訴字第67號
決定書日期 2017-03-24
地價稅決定 部分訴願不受理部分訴願駁回
案     名 105067地價稅部分訴願不受理部分訴願駁回
內     容

訴願人因地價稅事件,不服原處分機關民國(下同)105年9月23日苗稅法字第1052016660號復查決定書及105年10月26日苗稅土字第1051462058號函、105年10月17日苗稅土字第1052023401號函,提起訴願,本府依法決定如下:


主  文         


關於原處分機關105年9月23日苗稅法字第1052016660號復查決定書,訴願不受理;關於原處分機關105年10月26日苗稅土字第1051462058號函,訴願不受理;關於原處分機關105年10月17日苗稅土字第1052023401號函,訴願駁回。


事    實


緣訴願人就其所有坐落本縣○○鎮○○段○○地號及○○地號二筆土地,於105年9月20日向原處分機關申請按自用住

宅用地稅率課徵地價稅,經原處分機關審查無訴願人申請之房屋稅籍資料,原處分機關遂以105年9月30日苗稅

土字第1052022194號函請訴願人提供相關房屋稅籍資料及建築改良物證明文件,惟訴願人補正之內容並無提

供申請之房屋稅籍及建物所有證明文件等資料,原處分機關無法審查,原處分機關遂以105年10月17日苗稅土

字第1052023401號函否准訴願人之申請。訴願人不服,提起訴願,並據原處分機關檢卷答辯。

理   由


一、  本件訴願意旨略以:訴願人依據財政部101.08.16台財稅字第10104594270號函訂「適用自用住宅用地

稅率課徵地價稅認定原則」第四條(一)2及第四條(一)6規定,依法辦理申請為自用住宅用地,遭苗栗縣政

府稅務機關方刁難退回不准,官員顢頇。附件二之系爭土地編號○○,確實為道路用地,退稅又重徵,明顯縣府

機關人員按桌上操兵失職。另依據財政部101.08.16台財稅字第10104594270號函之認定原則,第四條(三)

1、(4)改建中,辦理老舊房屋所在土地編號○○的去除房屋地上權,縣府機關官員以引用稅捐稽徵法第21條

第2項重課5年土地地價稅,嚴重違法特此申訴。

二、  原處分機關則答辯以:按「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶

籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「土地所有權人,申請適用本法第17條第1項自用住宅用地特

別稅率計徵地價稅時,應填具申請書並檢附戶口名簿影本及建築改良物證明文件,向主管稽徵機關申請核定之。

」、「本法第9條之自用住宅用地,以其土地上之建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」

、「三、(三)建築改良物所有權人之認定,已辦理建物所有權登記者,以建物登記簿所載房屋之所有權人為準;

未辦理建物所有權登記者,以房屋稅籍登載之納稅義務人為準。」、「四、自用住宅用地面積及處數限制補充規定

(一)自用住宅用地基地之認定1.自用住宅用地之基地,以建築改良物所有權狀記載之基地地號為準。

如權狀未記載全部基地地號,以建築管理機關核發之『建造執照』或『使用執照』所載之基地地號,

或地政機關核發之『建築改良物勘查結果通知書』或『建物測量成果圖』記載之基地地號為準。

2.未辦建物所有權第一次登記之老舊房屋,其基地之認定,得以『房屋基地坐落申明書』

代替建築改良物證明文件。所稱老舊房屋,以77年4月29日平均地權條例施行細則第31條第1項

修正發布生效前已完成建築者為準」,分別為土地稅法第9條、同法施行細則第4條、

第11條及財政部101年8月16日台財稅字第10104594270號令訂定

「適用自用住宅用地稅率課徵地價稅案件認定原則」第3點第3項、第4點第1項所規定。

本件訴願人所有系爭土地原按一般用地稅率課徵地價稅,於105年9月20日提出

申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅,並填寫房屋基地坐落申明書,

主張該地上為77年4月29日以前建築完成無建物證明文件之老舊房屋,

惟依訴願人身分證字號、姓名或申請之建物門牌「苗栗縣○○鎮○○里8鄰○○號」

查調本局房屋稅籍資料,均查無相符資料。為確認是項建物資料,本局於105年9月30日

苗稅土字第1052022194號函請訴願人提供相關房屋稅籍資料及檢附建築改良物所有權狀影本、

使用執照影本或建物勘測結果通知書,訴願人復於105年10月12日僅補正申復書1份,

並無申請之房屋稅籍及建物所有證明文件等資料,據此本局無法依土地稅法第9條核定該建築改良物

之基地及有無出租營業情事,亦無法依同法施行細則第4條認定建築改良物之所有權人是否符合要件,

故本局於105年10月17日苗稅土字第1052023401號函否准地價稅自用住宅用地之申請,應屬有當。

查訴願人主張系爭土地上為未辦建物所有權第1次登記之老舊房屋,可依法申請一節。

然未辦建物所有權第1次登記之老舊房屋以「房屋基地坐落申明書」代替建物證明文件,

係對自用住宅用地基地之認定,又其所有權人之認定,應依財政部訂頒「適用自用住宅用地稅率

課徵地價稅案件認定原則」第3點第3項規定,以房屋稅籍登載之納稅義務人為準,綜查本局房屋稅籍資料,

以訴願人之身分證字號、姓名、門牌地址,並無訴願人申請之建物資料,是無法據以審查自用住宅用地之基地、

「無出租營業」、「建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者」等各項要件,本局於

105年10月17日苗稅土字第1052023401號函駁回系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅之申請,應屬有據。

三、  訴願法第1條第1項規定:「人民對於中央或地方機關之行政處分,認為違法或不當,致損害其權利或利

益者,得依本法提起訴願。但法律另有規定者,從其規定。」、訴願法第3條第1項規定:「本法所稱行政處分

,係指中央或地方機關就公法上具體事件所為之決定或其他公權力措施而對外直接發生法律效果之單方行政

行為。」、訴願法第14條第1項、第3項規定:「訴願之提起,應自行政處分達到或公告期滿之次日起三十日

內為之。」、「訴願之提起,以原行政處分機關或受理訴願機關收受訴願書之日期為準。」、訴願法第77條

第2款及第8款規定:「訴願事件有左列各款情形之一者,應為不受理之決定:二、提起訴願逾法定期間或未於

第五十七條但書所定期間內補送訴願書者。八、對於非行政處分或其他依法不屬訴願救濟範圍內之事項提起

訴願者。」、訴願扣除在途期間辦法第2條規定:「苗栗縣至臺中市(一)在途期間為五日」、行政程序法

第73條第1項規定:「於應送達處所不獲會晤應受送達人時,得將文書付與有辨別事理能力之同居人、受僱人

或應送達處所之接收郵件人員。」、土地稅法第9條規定:「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其

配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、土地稅法施行細則第4條規定:

「本法第九條之自用住宅用地,以其土地上之建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」

、土地稅法施行細則第11條規定:「土地所有權人,申請適用本法第十七條第一項自用住宅用地特別稅率計徵

地價稅時,應填具申請書並檢附戶口名簿影本及建築改良物證明文件,向主管稽徵機關申請核定之。」、適用

自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則三、自用住宅用地定義補充規定(三)建築改良物所有權人之認定

「已辦理建物所有權登記者,以建物登記簿所載房屋之所有權人為準;未辦理建物所有權登記者,以房屋稅籍

登載之納稅義務人為準。」、適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則四、自用住宅用地面積及處數限制補

充規定(一)自用住宅用地基地之認定1.「自用住宅用地之基地,以建築改良物所有權狀記載之基地地號為準。

如權狀未記載全部基地地號,以建築管理機關核發之『建造執照』或『使用執照』所載之基地地號,或地政機

關核發之『建築改良物勘查結果通知書』或『建物測量成果圖』記載之基地地號為準。」、2.「未辦建物所有

權第一次登記之老舊房屋,其基地之認定,得以『房屋基地坐落申明書』代替建築改良物證明文件。所稱老舊

房屋,以七十七年四月二十九日平均地權條例施行細則第三十一條第一項修正發布生效前已完成建築者為準。」


四、  茲就訴願人不服原處分機關105年9月23日苗稅法字第1052016660號復查決定書、105年10月26日苗

稅土字第1051462058號函、105年10月17日苗稅土字第1052023401號函,分述如下:

(一)105年9月23日苗稅法字第1052016660號復查決定書之部分:卷查原處分機關105年9月23日苗稅法

字第1052016660號復查決定書於105年9月29日已合法送達,此有卷附苗栗縣政府稅務局送達證書可稽,

故依訴願法第14條第1項及訴願扣除在途期間辦法第2條規定,法定期間30日扣除在途期間5日,應以105年

11月3日為提起訴願期間之末日,惟訴願人遲至105年11月15日(原處分機關收文日期)始向原處分機關

提起訴願,已逾提起訴願之法定期間,揆諸前揭規定,程序顯有未合。

(二)105年10月26日苗稅土字第1051462058號函之部分:按行政機關就公法上具體事件作成發生法律上

效果之行政處分(退稅處分)後,就該公法上具體事件即應依該行政處分之內容而為執行,行政機關如非出於

依職權撤銷或變更原處分之意思,而僅就其執行之內容告知相對人,其實質上並未作成撤銷或變更原處分之內

容時,均應否認後作成之書函係具法效性之行政處分。查有關原處分機關105年10月26日苗稅土字第

1051462058號函,係依原處分機關105年9月23日苗稅法字第1052016660號復查決定核減地價稅稅額之

意旨(主文:核減100年新臺幣26元、101年新臺幣26元、102年新臺幣27元、103年新臺幣27元、

104年新臺幣27元,共計新臺幣133元),檢送地價稅退稅公庫支票予訴願人(金額為新臺幣133元),

其僅係執行復查決定之內容,要非屬行政處分,揆諸前揭規定,訴願人對非行政處分事項提起訴願,

自非法之所許。

(三)105年10月17日苗稅土字第1052023401號函之部分:卷查訴願人所有坐落本縣○○鎮○○段○○地號

及○○地號二筆土地,於105年9月20日向原處分機關申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅,其

「地價稅自用住宅用地申請書」所載申請之建物門牌「苗栗縣○○鎮○○里8鄰○○號」,經原處分機關審查並

無房屋稅籍資料,原處分機關以105年9月30日苗稅土字第1052022194號函請訴願人提供相關房屋稅籍資料

及檢附建築改良物所有權狀影本、使用執照影本或建物勘測結果通知書,訴願人雖於105年10月12日

補正申復書,惟其內容仍未檢附房屋稅籍及建築改良物所有權狀影本、使用執照影本或建物勘測結果通知書

等資料,與前揭土地稅法施行細則第11條所定申請時應檢附之文件,及適用自用住宅用地稅率課徵地價稅

認定原則三(三)所定建築改良物所有權人認定之文件不符,且原處分機關亦無法審認訴願人於「地價稅

自用住宅用地申請書」所申請之建物是否符合土地稅法施行細則第4條規定之要件,是原處分機關以105年

10月17日苗稅土字第1052023401號函否准訴願人之申請,尚屬有據,應予維持。

五、 綜上論結,本件訴願為部分程序不合法、部分無理由,爰依訴願法第77條第2款、第8款及第79條

第1項規定,決定如主文。

 

訴願審議委員會 主任委員  黃 國 樑


訴願審議委員會     委員  古 雪 雲


訴願審議委員會     委員 林 茂 山


訴願審議委員會     委員  王 德 基


訴願審議委員會     委員  張 智 宏


訴願審議委員會     委員  饒 斯 棋


訴願審議委員會     委員 賴 淑 惠


訴願審議委員會     委員 王 麗 仁


 


中   華   民   國     106     年   3     月    24    日


 


縣長  徐 耀 昌


 


如對本決定不服者,得於收受本決定書之次日起2個月內,向臺中高等行政法院提起行政訴訟。


(臺中高等行政法院地址:臺中市南區五權南路99號)

 
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